Бухгалтерские вопросы | СРО МФО Единство

Консультация по вопросам ПО и перехода на ЕПС И ОСБУ

8(800) 500-66-74

Бухгалтерские вопросы

Для просмотра ответа кликните по вопросу
1). Какую отчетность нужно сдавать по микрокредитным компаниям и в какие фонды (ЦБ, росфинмониторинг…). И может быть сбросите ссылки или материал для помощи начинающим для сдачи отчетности в микрокредитных организациях.

Ответ:
1. Микрофинансовая компания является юридическим лицом и коммерческой организацией по законодательству. Т.о. в соответствии со ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» обязана составлять бухгалтерскую отчётность ежегодно. При этом необходимо иметь ввиду, что согласно п.5 ст.6 ФЗ №402-ФЗ микрофинансовые организации не имеют права применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта и отчётности. Соответственно годовая бухгалтерская отчётность составляется в полном объёме: бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых организациях, отчёт об изменении капитала, отчёт о движении денежных средств и Пояснения.
В соответствии с п.3 ст.14 ФЗ №402-ФЗ, состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, устанавливается федеральными стандартами.
В отношении этого, отмечаем, что согласно п.2 Приказа Минфина РФ от 30.03.2012 №42н «Об утверждении числовых значений и порядка расчета экономических нормативов достаточности собственных средств и ликвидности для микрофинансовых организаций, привлекающих денежные средства физических лиц и юридических лиц в виде займов», расчет экономических нормативов производится на основе данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности микрофинансовой организации. Отчетным периодом для расчета экономических нормативов является первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
Соответственно микрофинансовые организации, а в т.ч. и микроредитные компании обязаны составлять промежуточную бухгалтерскую отчётность ежеквартально, в составе бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах.
Согласно п.1 ст.18 ФЗ №402-ФЗ, обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации.

Исходя из вышеизложенного, микрокредитные компании обязаны составлять промежуточную и годовую бухгалтерскую отчётность, и экземпляр годовой бухгалтерской отчётности предоставляется в том числе в органы статистики. А согласно п.2 Указания ЦБ РФ от 11.03.2016 №3979-У, годовая бухгалтерская отчётность микрокредитных компаний предоставляется также в Банк России не позднее 90 дней по завершении года (смотри ниже).

Для микрофинансовых организаций также установлены и дополнительные требования.
Так согласно Указания ЦБ РФ от 11.03.2016 №3979-У «О формах, сроках и порядке составления и представления в банк России документов, содержащих отчёт о микрофинансовой деятельности и отчёт о персональном составе руководящих органов микрофинансовой организации», отчёт о микрофинансовой деятельности микрофинансовой организации составляется по форме и в порядке, которые установлены в приложении 1 к настоящему Указанию.
Отчет о персональном составе руководящих органов микрофинансовой организации составляется по форме и в порядке, которые установлены в приложении 2 к настоящему Указанию.
Пунктом 2 установлено, что отчет о микрофинансовой деятельности микрофинансовой организации представляется:
за первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года не позднее 30 календарных дней по окончании отчетного периода;
за календарный год дважды: не позднее 30 календарных дней по окончании календарного года и не позднее 90 календарных дней по окончании календарного года;
при направлении в Банк России заявления об исключении сведений о микрофинансовой организации из государственного реестра микрофинансовых организаций.
При составлении отчета о микрофинансовой деятельности микрофинансовой организации за календарный год, представляемого не позднее 30 календарных дней по окончании календарного года, заполняются разделы I и V.
При составлении отчета о микрофинансовой деятельности микрофинансовой организации за календарный год, представляемого не позднее 90 календарных дней по окончании календарного года, заполняются разделы I — IV, VI — VIII.
К отчету о микрофинансовой деятельности микрофинансовой организации за календарный год, представляемому не позднее 90 календарных дней по окончании календарного года, также прилагается электронный документ, содержащий годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность микрофинансовой организации, составленную в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Кроме вышеуказанного, микрофинансовые организации обязаны ежемесячно предоставлять в Банк России Отчёт об операциях с денежными средствами. Порядок составления и сроки предоставления указанного отчёта закреплены в Указании ЦБ РФ от 09.07.2015 №3719-У «Об отчётности некредитных финансовых организаций об операциях с денежными средствами».

2. Кроме вышеуказанных законодательных актов микрофинансовыми компаниями должны соблюдаться нормативные акты информацию о которых можно найти на официальном сайте Банка России — http://www.cbr.ru/. Например,
Федеральный закон от 02.07.2010 №151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организация»;
Федеральный закон от 21.09.2013 №353-ФЗ «О потребительском кредите (займе)»;
Указание Банка России от 28.06.2016 N 4054-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам»;
Указание Банка России от 09.06.2016 N 4037-У «Об установлении методики определения собственных средств (капитала) микрофинансовой компании»;
Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ (ред. от 06.07.2016), «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;
Федеральный закон от 27.07.2006 N 152-ФЗ (ред. от 21.07.2014) «О персональных данных»;
Федеральный закон от 13.07.2015 N 223-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О саморегулируемых организациях в сфере финансового рынка»;
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»;
Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»;

и прочие нормативные документы.

Также на указанном сайте рекомендуем изучить вопросы перехода микрофинансовых организаций на единый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учёта, которые будут обязательны к применению с 01.01.2018 и составлены на основе международных стандартов бухгалтерской отчётности.
Представление информации микрофинансовыми организациями в Росфинмониторинг предусмотрен Постановлением Правительства РФ от 19.03.2014 N 209 «Об утверждении Положения о представлении информации в Федеральную службу по финансовому мониторингу организациями, осуществляющими операции с денежными средствами или иным имуществом, и индивидуальными предпринимателями и направлении Федеральной службой по финансовому мониторингу запросов в организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом, и индивидуальным предпринимателям» Данном положением не предусмотренно предостовление информации о изменениях в названии и юридического адреса МФО.


2). Мы выдаем займы от 10 000 до 50 000 рублей, подскажите, пожалуйста, можно ли нам брать залог?
Подскажите, пожалуйста, как рассчитывать залог, в какой сумме он должен быть, например машину?

Ответ:
Согласно п. 1 ст.340 ГК РФ, стоимость предмета залога определяется по соглашению сторон, если иное не предусмотрено законом.
В соответствии со ст.337 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности, проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию.
При наличии спора между залогодателем и залогодержателем начальная продажная цена заложенного имущества устанавливается судом исходя из рыночной цены этого имущества (п. 6 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о залоге, Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 15.01.1998 N 26).
Кроме того, в п. 12 Обзора судебной практики по гражданским делам, связанным с разрешением споров об исполнении кредитных обязательств (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 22.05.2013), поддержана позиция (изложенная в Определении Верховного Суда РФ от 24.05.2011 N 5-В11-31), согласно которой определение начальной продажной цены заложенного имущества, не соответствующей ее действительной цене (рыночной стоимости) на момент обращения на нее взыскания судом, нельзя признать правильным, поскольку основано на неправильном толковании норм материального права.
Также выводы подтверждаются Постановлением ФАС Центрального округа от 14.02.2011 по делу N А36-5845/2009.
Опишем понятия:
Текущая (восстановительная) стоимость объектов — сумма денежных средств, которая должна быть уплачена кредитной организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта (Положение N 385-П).
Рыночная стоимость — наиболее вероятная цена, по которой объект оценки может быть отчужден на дату оценки на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства (Федеральный стандарт оценки N 2).
Справедливая стоимость — цена, которая была бы получена при продаже актива или при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки (МСФО (IFRS) 13).

При этом существуют три подхода по оценке имущества (залога): затратный, доходный и сравнительный (рыночный).

Определение рыночной стоимости залога предполагает при оценке имущества моделирование логики принятия решения потенциальным покупателем, то есть, например банк в кредитной операции является потенциальным продавцом закладываемого имущества. Основные отличия рыночной стоимости залога от рыночной стоимости имущества закладываются кредитным договором, договором ипотеки/залога на предмет залога, способами обращения взыскания и сроками реализации залогового имущества. Наравне с понятием «рыночная стоимость» в банках принято оперировать понятием «залоговая стоимость».
Как правило, под залоговой стоимостью рассматривается фактическая сумма денег, вырученная от продажи предмета залога, за вычетом издержек, связанных с обращением взыскания на предмет залога и его реализацией. Залоговая стоимость рассчитывается как производная величина от рыночной стоимости путем применения понижающих коэффициентов. Размеры применяемых дисконтов банки определяют самостоятельно. При определении дисконта учитываются ограниченный срок экспозиции и факторы, связанные с возможной вынужденной продажей имущества: арест, исполнительная надпись, организация торгов, реклама, охрана, сохранение предмета залога, обязательные платежи и другие. В общем случае залоговая стоимость носит прогнозный характер и зависит от специфики имущества, периода прогнозирования и различных сценариев реализации залога. Расчет дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств от обеспеченного залогом финансового актива отражает денежные потоки, которые могут быть следствием лишения должника права выкупа заложенного им имущества за вычетом расходов на получение и продажу залога, независимо от вероятности лишения должника права выкупа заложенного им имущества.
Важнейшим показателем, характеризующим обеспеченность активных операций, является ликвидность ссудного обеспечения. Ликвидность может характеризоваться и быть измерима тремя параметрами: полезность имущества, срок экспозиции, стоимость. Без анализа ликвидности нельзя объективно оценить уровень кредитного риска, принять решение о величине залогового дисконта, залоговой стоимости и обеспеченности кредитной операции.

Вам в своей деятельности считаем это ни к чему. Вам стоит оценивать залоговое имущество на основе имеющейся на рынке информации о стоимости передаваемого в залог имущества, с учётом физического и морального износа, а также срочности (залогодержателю важно продать имущества как можно быстрее, а от этого зависит и стоимость). Главное, чтобы в случае обращения взыскания задолженности на залоговое имущество, Вам хватило средств на погашение не только суммы основного долга, но и начисленных к моменту взыскания суммы процентов, штрафов, пеней и прочих расходов. Банки рассчитывают залоговую стоимость с применением коэффициента дисконтирования. Поэтому залоговая стоимость всегда меньше текущей (балансовой, восстановительной и первоначальной) стоимости. Но если хотите, то можете нанимать оценщика. Только стоимость их услуг не маленькая и для Вас это будут не эффективные затраты.
Например банки требуют независимой оценки заложенного имущества. При этом в отношении движимого имущества (а у Вас исходя из сумм микрозаймов будет именно движимое имущество) закон не содержит требование о привлечении независимого оценщика для оценки заложенного имущества. Соответственно, стороны по договору займа имеют право определить стоимость заложенного имущества как самостоятельно, так и на основании отчета оценщика, с учётом всего выше изложенного.


3). Если мы предоставляем займ под залог недвижимого имущества (квартиры, земля), но на потребительские цели (не для приобретения жилья), то это будет договор потребительского займа, но просто залоговый и также оформляются индивидуальные условия в форме таблицы и общие условия и сумма ПСК не может превышать предельное значение, установленное ЦБ, или же это уже будет договор займа, который регулируется Законом об ипотеке и ПСК не ограничен и можно договор в форме обычного займа оформлять, тогда и в отчетности в ЦБ ежемесячной в раздел 5 включать в расчет средневзвешенного значения ПСК его не нужно

Ответ:
Согласно части 2 статьи 1 Федерального закона «О потребительском кредите (займе)» указанный Закон не применяется к отношениям, возникающим в связи с предоставлением потребительского кредита (займа), обязательства заемщика по которому обеспечены ипотекой.
Как видим, Закон о потребительском кредите (займе) не распространяется на кредиты, обеспеченные залогом недвижимости (ипотекой). Очевидно, это обусловлено тем, что хотя в данном случае кредиты также выдаются для потребительских целей, однако регулирование выдачи кредитов в таких случаях осуществляется на основании специального закона — Закона об ипотеке. Договоры о выдаче ипотечных кредитов следует рассматривать в качестве особой разновидности кредитных договоров (договоров займа). По существу речь идет о частном случае кредитного договора (договора займа), обеспеченного залогом недвижимости. Однако в силу своеобразия предмета залога сам договор также обладает определенными особенностями и особым правовым регулированием.

Вместе с тем, статьей 9.1 Федерального закона от 16.07.1998 №102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 21.12.2013 N 363-ФЗ) установлено, что к кредитному договору, договору займа, которые заключены с физическим лицом в целях, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности, и обязательства заемщика по которым обеспечены ипотекой, применяются отдельные требования Федерального закона «О потребительском кредите (займе)», а именно:
— о необходимости определения полной стоимости кредита (займа), обеспеченного ипотекой;
— о размещении информации о полной стоимости кредита (займа) на первой странице кредитного договора, договора займа;
— о запрете на взимание кредитором вознаграждения за исполнение (оказание) отдельных обязанностей и услуг;
— о размещении информации об условиях предоставления, использования и возврата кредита (займа), предоставления заемщику графика платежей по кредитному договору, договору займа;
— о предоставлении заемщику графика платежей по кредитному договору, договору займа.

Т.о. хотя Ваш договор и является ипотечным, то единственное послабление Вам будет в отношении формы договора, которая не обязана быть табличной (законом не установлено такое требование). Но вопрос расчёта ПСК остаётся – вы обязаны её рассчитывать! Со всеми вытекающими последствиями.


4). a. Будут ли действовать ограничения, по указанному договору, по предельному значению ставок для МФО, устанавливаемые ЦБ РФ на соответствующий квартал?
b. Будут ли на данный договор распространятся нормы Указания ЦБ РФ от 23.04.2014 № 3240-У «http://www.cbr.ru/finmarkets/files/legislation/3240-U.pdf» ( в части указания ПСК и др.)?
c. Обязаны ли сотрудники МФО запрашивать документы, подтверждающие факт постановки на учет в качестве индивидуального предпринимателя? Если да, то каким нормативным документом подтверждается именно обязанность, а не право
d. Должен ли данный договор включаться в отчет, установленные указаниями ЦБ РФ от 11.03.2016№ 3979-У, которые заполняются в разделе 5 приложения 1, так данный договор не относится к потребительскому займу и соответственно на него не распространяются нормы Федеральный закон от 21.12.2013 N 353-ФЗ «О потребительском кредите(займе)»

Ответ:
1. Согласно п.1 ст.1 Федерального закона от 21.12.2013 №353-ФЗ «О потребительском кредите (займе)», настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие в связи с предоставлением потребительского кредита (займа) физическому лицу в целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, на основании кредитного договора, договора займа и исполнением соответствующего договора.
Соответственно Федеральный закон не регулирует отношения связанные с предоставлением займа физическому лицу для осуществления предпринимательской деятельности. На указанные займы не распространяется и требование ст.6 Федерального закона №353-ФЗ (в отношение расчёта ПСК).
Если бы законодатель хотел распространить требование о расчёте ПСК и на займы на предпринимательские цели, то скорее всего сделал бы это как в случае с займами обеспеченными ипотекой. Например статьей 9.1 Федерального закона от 16 июля 1998 г. N 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 21 декабря 2013 г. N 363-ФЗ) установлено, что к кредитному договору, договору займа, которые заключены с физическим лицом в целях, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности, и обязательства заемщика по которым обеспечены ипотекой, применяются отдельные требования Федерального закона «О потребительском кредите (займе)», а именно:
— о необходимости определения полной стоимости кредита (займа), обеспеченного ипотекой;
— о размещении информации о полной стоимости кредита (займа) на первой странице кредитного договора, договора займа.

2. Указание от 23.04.2014 № 3240-У поименован как «О табличной форме индивидуальных условий договора потребительского кредита (займа)». В Указании в первом же пункте прописано, что настоящее Указание на основании части 12 статьи 5 Федерального закона от 21 декабря 2013 года N 353-ФЗ «О потребительском кредите (займе)» устанавливает табличную форму индивидуальных условий договора потребительского кредита (займа).
Заём физическому лицу предоставленному для осуществления предпринимательской деятельности не относится к потребительским займам и на них не распространяются соответствующие требования законодательства, в т.ч. и положения Указания №3240-У.

3. Закон о потребительском кредите (займе) показывает основную характеристику потребительского кредита, указав, что кредит не должен быть использован для осуществления предпринимательской, то есть направленной на систематическое извлечение прибыли, деятельности. Однако вопрос о контроле за целевым использованием кредита в тексте Закона вообще не рассматривается. Очевидно, такой контроль реально осуществить невозможно, и поэтому ничто не мешает заемщику использовать полученные денежные средства в предпринимательских целях.
Т.е. обязанность затребовать подтверждающие документы не установлена действующим законодательством, а в праве требования документов Вас никто не ограничивает. Закрепите этот вопрос во внутренних стандартах МФО, если хотите.

4. Раздел V поименован в Указании 3979-У как «Средневзвешенные значения полной стоимости потребительских микрозаймов». Соответственно заём выданный для предпринимательских целей не является (как говорилось выше) потребительским займом, на него не распространяется требования по ПСК и его в таком случае не нужно включать в этот раздел.
Кроме того, согласно п. 40 Указания 3979-У установлено, что в разделе V отчета о микрофинансовой деятельности микрофинансовой организации расчет средневзвешенных значений полной стоимости потребительских микрозаймов производится по категориям потребительских микрозаймов. Средневзвешенное значение полной стоимости потребительских микрозаймов по каждой категории рассчитывается только в случае выдачи в отчетном периоде потребительского микрозайма данной категории.
Из чего делаем окончательный вывод – если заём не относится к потребительским, и по нему не рассчитывается ПСК, то и в раздел V данные о таком займе не включаются.

 


5). Подскажите, пожалуйста, можем мы в договоре займа указывать ставку за месяц или за день, или обязательно надо в годовых, именно ставку по займу, не ПСК.

Ответ:
Согласно п.1 ст.809, если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
Т.е. размер и порядок начисления процентов закрепляется в договоре. При этом для потребительских займов Федеральным законом №353-ФЗ установлено ограничение в п.11 ст.6, чтобы ПСК (расчёт которой мы с Вами уже разобрали ) не превышало более чем на 1/3 среднерыночное значение, которое ЦБ публикует за 45 дней до начала квартала.
Именно в ФЗ №353-ФЗ скорее всего законодатель закрепил бы какие то требования по процентной ставке в договоре (дневная или годовая, а может декадная), но не сделал этого. А в ГК РФ тоже ничего не сказано.
Так что пишите как хотите, ведь главное чтобы всегда можно было рассчитать ПСК и просто стоимость займа, чтобы заёмщик понимал сколько он заплатит за то что пользуется займом.

Кстати в самом №353-ФЗ в п.21 ст.5 говорится о двух вариантах, правда относительно неустойки – либо 20% годовых, если проценты начисляются, либо 0,1% в день, если они не начисляются.


6). Добрый день! Подскажите, пожалуйста, как правильно списать по бухгалтерии безнадежные займы, по которым остановлены проценты и есть судебное решение сроком более 1 года назад? Приставы также не могут взыскать по ним ничего, и мы можем взять у них справку о невозможности взыскания.
Мы предполагаем, что должны списать в прочие расходы за счет резерва.
Но можно ли эту сумму списываемой безнадежной задолженности отнести к расходам и уменьшить налогооблагаемую базу? Ранее на эту сумму были сформированы резервы и их также отнесли к расходам и уменьшили налог.

Ответ:
Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ, утверждённого Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
В соответствии с п.38 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утверждённого Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н, в случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Методика расчёта и создания резерва на возможные потери по займам для микрофинансовых организаций утверждена Указанием Банка России от 28.06.2016 №4054-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам».
Пунктом 77 Положения №34н, установлено, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Срок исковой давности согласно п.1 ст.196 ГК РФ в общем случае составляет 3 года. Однако согласно п.8 Указания №4054-У, списание с баланса микрофинансовой организации безнадежной задолженности является обоснованным при неисполнении заемщиком обязательств по договору микрозайма в течение не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности.
При этом сформированные в соответствии с настоящим Указанием резервы на возможные потери по займам используются микрофинансовыми организациями при списании с баланса безнадежной задолженности по микрозаймам. Задолженность признается безнадежной, в случае если микрофинансовой организацией предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев либо договора, и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения задолженности, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности за счет сформированных под нее резервов, в том числе судебных актов, актов судебных приставов-исполнителей, актов органов государственной регистрации, а также иных актов, доказывающих невозможность взыскания безнадежной задолженности.
Учитывая вышеизложенное МФО, на основании п.8 Указания №4054-У имеет право списать в бухгалтерском учёте безнадежные займы за счёт сформированного резерва в случае неисполнения заёмщиком обязательств по договору микрозайма в течение не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности, и если МФО предприняты все необходимые меры по истребованию этой задолженности (например, обращение в суд).
Для отражения в учёте данной операции Вам необходимо подтвердить указанный факт инвентаризацией и приказом руководителя. Для контроля за возможностью взыскания задолженности её необходимо в течении 5 лет учитывать на забалансовом счёте.
Вопросы налогового учёта находятся в компетенции налоговых органов и не входит в компетенцию СРО.


7). Если Заемщик не пишет заявление на досрочное погашение, но вносит несколько платежей. Как это отразить в бух. учете. Куда и как отражать будущие платежи Заемщика, ведь по законодательству МФО не обязано проводить проводки по досрочному погашению без заявления Заемщика. Да и Заемщик, например, просто уезжает на 2 месяца, говорит списывайте по графику пока меня нет.

Ответ:
Согласно п.4 ст. 11 Федерального закона от 21.12.2013 №353-ФЗ «О потребительском кредите (займе) Заемщик имеет право вернуть досрочно кредитору всю сумму полученного потребительского кредита (займа) или ее часть, уведомив об этом кредитора способом, установленным договором потребительского кредита (займа), не менее чем за тридцать календарных дней до дня возврата потребительского кредита (займа), если более короткий срок не установлен договором потребительского кредита (займа).
Пунктом 5 ст.11 Федерального закона №353-ФЗ установлено, что в договоре потребительского кредита (займа) в случае частичного досрочного возврата потребительского кредита (займа) может быть установлено требование о досрочном возврате части потребительского кредита (займа) только в день совершения очередного платежа по договору потребительского кредита (займа) в соответствии с графиком платежей по договору потребительского кредита (займа), но не более тридцати календарных дней со дня уведомления кредитора о таком возврате с уплатой процентов за фактический срок кредитования.
Досрочный возврат части потребительского кредита (займа) не влечет за собой необходимость изменения договоров, обеспечивающих исполнение обязательств заемщика по договору потребительского кредита (займа) (п.9 ст.11).

Т.о. действительно кредитор при досрочном погашении имеет право погасить заём или его часть только в день платежа по графику. Но это ни в коем случае не означает, что поступившие в счёт погашения средства не должны отражаться на счетах бухгалтерского учёта.

В соответствии с ст.5 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» одним из объектов бухгалтерского учёта является факт хозяйственной жизни. При этом факт хозяйственной жизни, это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.
Согласно п.2 ст.10 Федерального закона №402-ФЗ не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета

Исходя из вышеизложенного вы обязаны отразить в учёте любую операцию в момент её совершения или сразу по её завершении.

Основываясь на Плане счетов и инструкции по его применению №94н в вашем случае досрочное погашение займа до наступления срока погашения должно отражаться как аванс полученный на счёте 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами». В бухгалтерском учёте будут отражены следующие проводки:
— на дату поступления средств в счёт будущих платежей – Дт51 (50) Кт76
— на дату платежа по графику – Дт76 Кт58 (основной долг) и Кт76.09 (проценты).


8). Хотела бы услышать Ваше мнение в части п. 3 Резервы на возможные потери по займам формируются, а именно — по сумме вложений в приобретенные права требования по договорам микрозайма — тут вроде все понятно, это сумма, за которую приобретаем уступку.
— по сумме требований по начисленным процентным доходам по вложениям в приобретенные права требования по договорам микрозайма — вот тут у нас расходятся мнения, это сумма %% прежнего кредитора и %% начисленные нами?

Ответ:
Согласно п.1 ст.382 ГК РФ, право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.
В соответствии с п.1 ст.384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.
Пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утверждённого Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н, установлено, что к финансовым вложениям организации относятся в т.ч. дебиторская задолженность (коей по факту являются и займы приобретённые на основании договора об уступке права требования), приобретенная на основании уступки права требования.
Согласно п.8 ПБУ 19/02, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (п.9).
Согласно п.34 ПБУ 19/02, доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

В соответствии с п.3 Указания №4054-У, резервы на возможные потери по займам формируются, в т.ч. по сумме вложений в приобретенные права требования по договорам микрозайма и по сумме требований по начисленным процентным доходам по вложениям в приобретенные права требования по договорам микрозайма.
Пунктом 8 Указания №4054-У, установлено, что размер резерва на возможные потери по займам в части требований по начисленным процентным доходам по вложениям в приобретенные права требования по договору микрозайма определяется путем умножения суммы требований по начисленным процентным доходам на значение, равное отношению размера сформированного резерва на возможные потери по займам по вложениям в приобретенные права требования по договору микрозайма, определенного в соответствии с пунктами 4 — 6 настоящего Указания, к сумме вложений в приобретенные права требования по договору микрозайма, по которому сформирован указанный резерв.

Приобретённое право требования отражаются в учёте по сумме фактических затрат, т.е. в сумме которую вы уплатили или обязаны уплатить по договору за приобретение этого права. Учитывая, что все условия об объёме и условиях договора уступаемого займа перешли к вам (новому кредитору), вы начинаете у себя в учёте начислять проценты исходя из условий первоначального договора. И именно на эти суммы процентов (начисленные в вашем учёте после приобретения уступки права требования) создаёте резерв.


 

9). Подскажите пожалуйста как часто должен проводиться аудит бухгалтерской отчетности в компаниях со статусом МФО ?
Подскажите, пожалуйста, сроки аудита по бухгалтерии в мфо

Ответ:
Согласно п.2 ст.5 Федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится ежегодно.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.5 Федерального закона №307-ФЗ обязательный аудит проводится в случаях если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

В соответствии с п.4 ст.15 Федерального закона от 02.07.2010 №151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» микрофинансовые компании обязаны представлять в Банк России аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в порядке и в сроки, которые установлены нормативным актом Банка России.

Пунктом 2 Указания Банка России от 11.03.2016 №3979-У, установлено, что к отчету о микрофинансовой деятельности микрофинансовой организации за календарный год, представляемому не позднее 90 календарных дней по окончании календарного года, также прилагается электронный документ, содержащий годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность микрофинансовой организации, составленную в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утверждённого Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н, бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Исходя из вышеизложенного, аудит микрофинансовые компании проводят 1 раз в год, и учитывая, что в состав годовой бухгалтерской отчётности, предоставляемой в Банк России входит и аудиторское заключение, то провести его необходимо до момента представления в Банк России этой отчётности.
Кроме того, согласно п.10 ст.13 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» в случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.
А согласно п.5 ст.15 Федерального закона от 02.07.2010 №151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности» бухгалтерская (финансовая) отчетность и аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности микрофинансовой компании подлежат раскрытию в порядке и в сроки, которые установлены нормативным актом Банка России.

Для микрофинансовых организаций Банк России пока не выпустил нормативные акты которые устанавливают сроки предоставления аудиторского заключения и сроки раскрытия его вместе с годовой бухгалтерской отчётностью.

Т.о. по нашему мнению всё-таки до выхода отдельных указаний Банка России планировать аудит стоит до срока сдачи отчётности в Банк.


10). Действительно ли МКК, которые не имеют займов от юридических лиц, физических лиц и ИП, а только имеющие кредиты в банках, могут не применять нормативы НМКК1 и НМКК2?

Ответ:
Микрокредитные компании, не привлекающие денежные средства физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, являющихся учредителями (участниками, акционерами), и (или) юридических лиц в виде займов, не обязаны соблюдать ограничения числовых значений экономических нормативов, установленных Указанием Банка России от 24.05.2017 № 4384-У «Об установлении экономических нормативов для микрокредитной компании, привлекающей денежные средства физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, являющихся учредителями (участниками, акционерами), и (или) юридических лиц в виде займов».


11). В организации проходят маркетинговые акции, по условиям которых победителю прощаются основной долг и начисленные проценты по договору микрозайма. Подлежат ли данные суммы отражению в отчете о микрофинансовой деятельности при заполнении строк 2.17, 2.18, т.е. можно ли данные суммы прощения трактовать как «стоимость иного имущества, поступившего в счет погашения задолженности по основному долгу» (процентным доходам)?

Ответ:
В соответствии со статьей 415 Гражданского кодекса Российской Федерации прощение долга – это освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.
На дату прощения долга, в общем случае, заимодавец признает в бухгалтерском учете прочий расход (убыток) на сумму основного долга и на сумму начисленных, но не полученных процентов.
В соответствии с пунктами 25 и 26 Порядка составления и представления отчетности по форме 0420840 «Отчет о микрофинансовой деятельности микрофинансовой компании» (далее – Отчет), утвержденного Указанием Банка России от 24.05.2017 № 4383-У1, в строках 2.17. и 2.18. подраздела 2 раздела II Отчета указывается сумма денежных средств и (или) стоимость иного имущества, полученных микрофинансовой компанией в счет погашения задолженности по основному долгу, начисленным процентам по договорам онлайн-микрозайма, в том числе не погашенным в установленный срок, за период. В данные строки включаются сведения как о договорах онлайн-микрозайма, по которым на последний календарный день отчетного периода обязательства не погашены, так и о договорах онлайн-микрозайма, по которым в течение отчетного периода заемщики полностью погасили свои обязательства. В указанные строки не включается информация о сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, поступивших в счет погашения задолженности по основному долгу, начисленным процентным доходам и по неустойке (штрафам и пеням) по договорам онлайн-микрозайма, информация о сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, поступивших в счет погашения задолженности по договорам микрозайма, займа и кредитным договорам, приобретенным микрофинансовой компанией по договорам уступки прав требования, а также информация о сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, поступивших в счет погашения задолженности по договорам микрозайма, не являющимся договорами онлайн-микрозайма, заключенным микрофинансовой компанией самостоятельно.
С учетом указанного, организация не может отразить сумму «прощения» как «стоимость иного имущества, поступившего в счет погашения задолженности».
Суммы обязательств по договору микрозайма или онлайн-микрозайма, которые были прощены кредитором, отражаются в строках 2.10 «Сумма задолженности по договорам микрозайма, списанной за отчетный период, тыс. руб., в том числе:» и 2.20 «Сумма задолженности по договорам онлайн-микрозайма, списанной за отчетный период, тыс. руб., в том числе:» Отчета с учетом требований пункта 8 Указания Банка России от 28.06.2016 № 4054-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам».


12). В рамках проводимой программы лояльности, заемщикам предоставляется скидка по уплате процентов. Надо ли отражать данную скидку при заполнении подраздела 2 раздела II Отчета о микрофинансовой деятельности? (по какой строке?)

Ответ:
Скидку по уплате процентов по программе лояльности в виде прощения части ранее начисленных процентов, но не погашенных в срок, следует рассматривать как процедуру прощения части обязательств и соответственно признавать их расходами. Указанные суммы скидок (прощения) по уплате процентов отражаются в порядке, содержащемся в ответе на вопрос 2.
Скидку по уплате процентов по программе лояльности в виде изменения процентной ставки по договору займа следует признавать реструктуризацией договора в случае заключения с заемщиком дополнительного соглашения.


13). Какие из 34-х примечаний к бухгалтерской отчетности нужно будет обязательно заполнить по Положению ЦБ РФ 613-П, раскрывая информацию о бухгалтерской и финансовой отчётности МКК?

Ответ:
В соответствии с Положением Банка России от 25.10.2017 № 613-П «О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитных финансовых организаций и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности» (далее – Положение 613-П) примечания, включаемые в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, составляются в соответствии с приложением 10 к Положению 613-П.
Примечания к показателям форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, имеющим нулевые значения, обеспечивающие раскрытие операций, которые отдельной некредитной финансовой организацией не осуществляются, в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности не включаются.
В случае если отдельной некредитной финансовой организацией не осуществляются операции с теми или иными видами активов (обязательств), таблицы или строки таблицы приложения 10 к Положению 613-П, связанные с такими активами (обязательствами), не заполняются и не включаются в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Иных исключений по заполнению примечаний к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности микрокредитной компании Положением 613-П не предусмотрено.


14). В целях составления отчетности по Указанию Банка России от 13.01.2017 № 4263-У:
1) Какой код типа клиента («ПФЛ» или «ЮЛ») следует указать в сведениях об операциях, совершенных с использованием банковских счетов организаций, при зачислении на счет организации денежных средств, поступивших от Федеральной службы судебных приставов по исполнительным листам или от Пенсионного фонда Российской Федерации?
2) Какой код типа клиента следует указать («ФЛ» или «ЮЛ» («ИП») при зачислении на счет организации средств, поступивших от физического лица — поручителя в счет оплаты задолженности по займу, предоставленному юридическому лицу (или индивидуальному предпринимателю)?

Ответ:
Разъяснения по данному вопросу предоставлены Департаментом финансового мониторинга и валютного контроля. В соответствии с абзацами первым и вторым пункта 4 Приложения 3 к Указанию Банка России от 13.01.2017 № 4263-У2 (далее – Приложение 3) под клиентом организации в целях Указания Банка России № 4263-У понимается получатель средств (плательщик), являющийся стороной по операции, совершаемой организацией.
По первой части вопроса.
Допустимые случаи использования кода «ПФЛ» для указания типа клиента в сведениях об операциях приведены в абзацах втором – шестом пункта 2 Приложения З.
В соответствии с абзацем пятым пункта 2 Приложения 3, если операция по банковскому счету организации осуществляется с привлечением третьего лица, в составе сведений о клиенте организации, указанных в пункте 4 Приложения 3, могут указываться сведения о третьем лице.
Если указанная операция отражается организацией в сведениях об операциях в вышеуказанном порядке, и при этом третьим лицом является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, а операция осуществляется за счет (в пользу) физических лиц, в соответствии с абзацем седьмым пункта 2 Приложения 3 указывается код типа клиента «ПФЛ».
В этой связи операцию по зачислению на счет организации средств (части средств) материнского капитала, поступивших от Пенсионного фонда Российской Федерации на погашение долга по займам клиентов организации – физических лиц, рекомендуется отражать в сведениях об операциях с указанием кода типа клиента «ПФЛ».
Операцию по зачислению на счет организации со счета Федеральной службы судебных приставов денежных средств, взысканных в результате исполнительного производства, рекомендуется отражать в сведениях об операциях с использование кода типа клиента «ЮЛ». При этом отражение в сведениях об операциях указанных операций, осуществленных за счет клиентов организации – физических лиц, с использованием кода типа клиента «ПФЛ», по мнению Департамента финансового мониторинга и валютного контроля, не может рассматриваться как нарушение установленного порядка ведения учета и (или) составления отчетности.

По второй части вопроса.

При осуществлении операции по зачислению на счет организации средств, поступивших от физического лица – поручителя в счет оплаты задолженности по займу, предоставленному юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, клиентом организации (плательщиком) является физическое лицо. Указанная операция отражается в сведениях об операциях с использованием кода типа клиента «ФЛ».
1 Указанием Банка России от 24.05.2017 «О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности микрофинансовыми компаниями и микрокредитными компаниями, порядке и сроках раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения микрофинансовой компании»
2 Указание Банка России от 13.01.2017 № 4263-У «О сроках и порядке составления и представления некредитными финансовыми организациями в Банк России отчетности об операциях с денежными средствами».